Ставка 30% и самое дорогостоящее заблуждение в мексиканском бизнесе
Говорить, что ISR юридических лиц в Мексике — 30%, технически верно, но практически неполно. Ставка зафиксирована в статье 9 Закона о подоходном налоге (LISR), остаётся неизменной с 2014 года и не имеет прогрессии. Но 30% применяются к налогооблагаемой прибыли, а не к валовой выручке, не к обороту и не к деньгам, поступившим на расчётный счёт.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается так:
| Показатель | Норма закона |
|---|---|
| Накапливаемые доходы за год | Ст. 16–18 LISR |
| − Авторизованные вычеты | Ст. 25–36 LISR |
| − PTU (участие в прибыли), выплаченное в году | Ст. 9 LISR |
| = Налогооблагаемая прибыль | Ст. 9 LISR |
| − Налоговые убытки прошлых лет к погашению | Ст. 57 LISR |
| = Налоговый результат | Ст. 9 LISR |
| × 30% | Ст. 9 LISR |
| = ISR за год |
Разрыв между валовой выручкой и налоговым результатом может быть огромным. Консалтинговая компания с доходами 6 000 000 MXN и авторизованными вычетами 3 800 000 MXN (зарплаты, аренда, услуги, амортизация оборудования) имеет налогооблагаемую прибыль 2 200 000 MXN. Её ISR составит 660 000, а не 1 800 000 MXN. Разница в 1 140 000 MXN реальна и зависит от того, правильно ли оформлены расходы — с верными CFDI и в соответствии с требованиями статьи 31 LISR.
Накапливаемые доходы: что считается, а что нет
Статья 17 LISR устанавливает, что доходы накапливаются в момент выставления CFDI, получения оплаты или передачи товара либо оказания услуги — в зависимости от того, что наступит раньше. Практическое следствие: если вы выставили счёт в декабре, а клиент оплатил в январе, доход уже накапливается в декабре, а не в январе, когда деньги поступили на счёт.
Ежегодная инфляционная корректировка (ст. 44–46 LISR) — один из концептов, наиболее запутывающих руководителей компаний при изучении финансовой отчётности: это не поступление денег, но она может создавать накапливаемый доход, увеличивающий базу ISR. В то же время, если средний остаток долгов превышает остаток дебиторской задолженности, это формирует инфляционный вычет. В компаниях с большими обязательствами (банковские кредиты, задолженность перед поставщиками) эта корректировка обычно является вычетом — инструментом, который опытные бухгалтеры активно используют.
Авторизованные вычеты: статьи, которые определяют размер платежа
Статья 25 LISR перечисляет авторизованные вычеты для юридических лиц. Наиболее значимые для большинства компаний:
| Вычет | Статья LISR | Ключевое условие |
|---|---|---|
| Возвраты, скидки и бонусы | Ст. 25-I | По доходам, накопленным в текущем или предыдущем году |
| Себестоимость реализованных товаров | Ст. 25-II + Ст. 39 | Метод FIFO или средней стоимости; последовательно из года в год |
| Расходы (зарплаты, аренда, услуги и т.д.) | Ст. 25-III | Строго необходимы для деятельности; с CFDI; фактически оплачены при наличных расчётах |
| Инвестиции (амортизация) | Ст. 25-IV + Ст. 31–38 | Фиксированные максимальные ставки: компьютерное оборудование 30%, автомобили 25%, здания 5% |
| Безнадёжная дебиторская задолженность | Ст. 25-V + Ст. 27-XV | Доказанная невозможность взыскания или просрочка более 18 месяцев |
| PTU, выплаченный работникам | Ст. 25-X | Фактически выплаченный в данном году (не текущего года) |
| Взносы работодателя в IMSS и INFONAVIT | Ст. 25-IX | Фактически уплаченные |
| Начисленные проценты по долгам | Ст. 25-VII | Связанные с деятельностью; с учётом правил тонкой капитализации (Ст. 28-XXVII) |
Статья 27 LISR устанавливает требования к каждому вычету. Наиболее игнорируемое и наиболее часто ведущее к отказам при проверках — часть III: расходы, оплаченные наличными на сумму свыше 2 000 MXN, должны быть оплачены чеком, банковским переводом или картой. Наличный платёж на сумму свыше 2 000 MXN просто не является вычитаемым — независимо от того, всё ли остальное оформлено верно.
Авансовые платежи: ежемесячная механика, определяющая движение денег
Юридические лица платят ISR не только в марте (годовая декларация) — они производят авансовые платежи каждый месяц, не позднее 17-го числа следующего месяца. Механизм описан в статье 14 LISR:
Шаг 1 — Рассчитать коэффициент доходности (CU):
CU = Налогооблагаемая прибыль предыдущего года / Номинальные доходы предыдущего года
Шаг 2 — Применить CU к накопленным номинальным доходам периода:
Расчётная налогооблагаемая прибыль = Накопленные номинальные доходы январь–текущий месяц × CU
Шаг 3 — Рассчитать ISR периода:
Накопленный ISR = Расчётная налогооблагаемая прибыль × 30%
Шаг 4 — Вычесть ранее уплаченные авансовые платежи:
Авансовый платёж за месяц = Накопленный ISR − Ранее уплаченные авансы − Удержанный ISR
| Показатель | Данные |
|---|---|
| Налогооблагаемая прибыль 2025 | 1 800 000 MXN |
| Номинальные доходы 2025 | 6 000 000 MXN |
| Коэффициент доходности 2026 | 1 800 000 / 6 000 000 = 0,3000 |
| Доходы январь–март 2026 | 1 500 000 MXN |
| Расчётная налогооблагаемая прибыль январь–март | 1 500 000 × 0,30 = 450 000 MXN |
| Накопленный ISR январь–март | 450 000 × 30% = 135 000 MXN |
| Уже уплаченные авансы за январь и февраль | 88 000 MXN |
| Авансовый платёж за март | 135 000 − 88 000 = 47 000 MXN |
Налоговые убытки: десять лет, которые большинство компаний не используют полностью
Если компания заканчивает год с авторизованными вычетами, превышающими накапливаемые доходы, то есть с налоговым убытком, этот убыток не исчезает. Статья 57 LISR позволяет переносить его на следующие десять налоговых лет, вычитая из налогооблагаемой прибыли.
Условие, определяющее полезность переноса: инфляционная актуализация. Убыток умножается на коэффициент, равный отношению INPC последнего месяца года применения к INPC последнего месяца года возникновения убытка. В периоды высокой инфляции — а в Мексике несколько лет двузначная инфляция — это может существенно увеличить реальную стоимость доступного убытка.
| Показатель | Данные |
|---|---|
| Налоговый убыток декабря 2023 | 800 000 MXN |
| Коэффициент инфляционной актуализации (накопленная инфляция ~9%) | 1,0895 |
| Актуализированный убыток для применения в 2026 | 800 000 × 1,0895 = 871 600 MXN |
| Сэкономленный ISR (30%) | 871 600 × 30% = 261 480 MXN |
Компания возвращает не просто 800 000 — а 871 600 MXN в актуализированном выражении. Разница в 71 600 MXN — это инфляционный эффект, заложенный законодателем, чтобы убыток не обесценивался в реальных показателях. Это механизм, который существует, но который многие владельцы бизнеса не отслеживают систематически.
CUFIN, дивиденды и ISR, который приходит когда меньше всего ждёшь
Когда акционеры SA de CV хотят вывести прибыль в виде дивидендов, налоговый механизм определяет, возникнет ли дополнительный ISR или нет: Счёт чистой налоговой прибыли (CUFIN).
CUFIN накапливает чистую налогооблагаемую прибыль каждого года — то есть налогооблагаемую прибыль после уплаченного корпоративного ISR, скорректированную на инфляцию. Дивиденды, выплаченные за счёт CUFIN, свободны от дополнительного ISR: налог уже уплачен на корпоративном уровне.
Проблема возникает, когда акционеры распределяют больше, чем есть в CUFIN. В этом случае превышение активирует дополнительный ISR по ставке 10% от выплаченного дивиденда, рассчитанного по завышенной базе и уплаченного юридическим лицом (ст. 10 LISR):
| Сценарий дивиденда | Дополнительный ISR |
|---|---|
| Дивиденд 500 000 MXN за счёт CUFIN | 0 MXN (ISR уже уплачен на корпоративном уровне) |
| Дивиденд 500 000 MXN вне CUFIN | 500 000 × 1,4286 × 30% = 214 290 MXN корпоративного ISR + 500 000 × 10% = 50 000 MXN удержание |
| Разница между выплатой из CUFIN и вне её | 264 290 MXN |
Распределение вне CUFIN активирует «гросс-ап» по статье 10: выплаченный дивиденд делится на 0,70 для получения базы корпоративного ISR, и к этой увеличенной базе применяется 30%. Это самый затратный механизм в фискальной структуре юридического лица — и тот, который чаще всего удивляет акционеров, когда приходит счёт.
Реальный случай: технологическая компания с тремя участниками
SA de CV в Монтеррее, занимающаяся разработкой ПО, с тремя участниками по 33,3%, завершила 2025 год со следующими показателями:
| Показатель | Сумма |
|---|---|
| Накапливаемые доходы 2025 | 8 400 000 MXN |
| Авторизованные вычеты (зарплаты, аренда, услуги, амортизация) | 5 600 000 MXN |
| PTU, выплаченный в 2025 | 180 000 MXN |
| Налогооблагаемая прибыль 2025 | 2 620 000 MXN |
| Актуализированный убыток 2023 к погашению | 410 000 MXN |
| Налоговый результат 2025 | 2 210 000 MXN |
| ISR за год (30%) | 663 000 MXN |
| Авансовые платежи, уплаченные в 2025 | 598 000 MXN |
| ISR к доплате в годовой декларации (март 2026) | 65 000 MXN |
Убыток 2023 снизил ISR на 123 000 MXN (410 000 × 30%). Без этого погашения остаток к уплате в годовой декларации составил бы 65 000 + 123 000 = 188 000 MXN. Разница реальна и зависит от того, насколько корректно и систематически ведётся реестр убытков с актуализацией.
Когда акционеры захотели распределить 1 500 000 MXN дивидендов в 2026 году, мы проверили остаток CUFIN. Доступный остаток: 1 320 000 MXN. Первые 1 320 000 MXN прошли без дополнительного ISR. Оставшиеся 180 000 MXN активировали механизм статьи 10, сформировав 180 000 × 1,4286 × 30% = 77 143 MXN дополнительного корпоративного ISR — расход, который можно было полностью отложить, оставив эти 180 000 MXN в компании ещё на год для включения в CUFIN.
Ключевые сроки соблюдения обязательств
Помимо корректного расчёта ISR, у юридических лиц есть формальные обязательства, нарушение которых влечёт прямые штрафы от SAT — зачастую дороже самого налога:
- Авансовые платежи с опозданием: срок — 17-е число каждого месяца. Один день просрочки активирует пени 1,47% в месяц плюс инфляционная актуализация.
- Не поданная DIOT: Информационная декларация об операциях с третьими лицами подаётся ежемесячно юридическими лицами, уплачивающими НДС. Штраф за непредставление — от 13 370 до 133 750 MXN за декларацию (ст. 82-I CFF, суммы 2026).
- Годовая декларация с опозданием: для юридических лиц срок — 31 марта, а не 30 апреля. В нашем руководстве по годовой декларации юридических лиц в Мексике 2026 — полный календарь со штрафами за каждый день просрочки.
- Электронная бухгалтерия не передана: компании с годовым доходом свыше 4 000 000 MXN обязаны ежемесячно передавать оборотно-сальдовую ведомость в SAT через портал электронной бухгалтерии. Штраф за непередачу — от 8 040 до 68 840 MXN.
Для иностранцев, рассматривающих открытие мексиканского юридического лица, руководство по открытию компании в Мексике иностранцем охватывает процесс регистрации и налоговые обязательства, возникающие с первого дня.
Хотите знать, сколько ISR реально платит ваша компания и есть ли возможности для оптимизации?
В Nexoconsult делаем полный анализ: реальная налоговая база, коэффициент доходности, остаток CUFIN, налоговые убытки к погашению и сравнение между удержанием прибыли и выплатой дивидендов. Консультация на русском языке. Первая встреча бесплатно.
Бесплатная консультация →