PFAE 2026: полное руководство по режиму физического лица с предпринимательской деятельностью в Мексике

Режим PFAE (Persona Física con Actividad Empresarial y Profesional — физическое лицо с предпринимательской и профессиональной деятельностью) регулируется статьями 100–110 LISR и применяется к физическим лицам, ведущим коммерческую, промышленную, транспортную, сельскохозяйственную, животноводческую или независимую профессиональную деятельность. Он не имеет ограничений по доходам: в отличие от RESICO с лимитом 3 500 000 MXN в год, PFAE применяется при любом уровне доходов. Обязаны перейти на PFAE те, кто превысил лимит RESICO, кто является активным партнёром гражданских товариществ (sociedades civiles), кто оказывает профессиональные услуги нескольким клиентам без удержания налога работодателем, или кого SAT автоматически переводит при превышении порогов других режимов. Главное преимущество PFAE перед RESICO — возможность вычитать реальные задокументированные расходы по CFDI-счетам, что может существенно снизить ISR когда расходы составляют более 40-50% доходов.

Ежемесячный авансовый платёж ISR при PFAE рассчитывается с помощью коэффициента рентабельности (coeficiente de utilidad) за предыдущий налоговый год согласно ст. 106 LISR. Процесс включает четыре шага. Первый — определить коэффициент рентабельности: разделить налоговую прибыль предыдущего года на чистый доход того же года. Если в 2025 году доход составил 1 200 000 MXN, а налоговая прибыль — 360 000 MXN, коэффициент равен 0,30. Второй — применить этот коэффициент к накопленным доходам текущего периода: если за январь–март 2026 заработано 350 000 MXN, расчётная прибыль составит 350 000 × 0,30 = 105 000 MXN. Третий — применить тарифную шкалу ст. 96 LISR к этой расчётной накопленной прибыли для определения ISR за период. Четвёртый — вычесть авансовые платежи предыдущих месяцев года. Результат — ISR к уплате за этот месяц. В первый год деятельности при отсутствии коэффициента можно напрямую вычесть задокументированные расходы периода вместо исторического коэффициента. Авансовые платежи подаются не позднее 17-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

В режиме PFAE вычитаются расходы, строго необходимые для деятельности, подтверждённые действительным CFDI и оплаченные банковским переводом или именным чеком когда сумма превышает 2 000 MXN (ст. 105 LISR). К авторизованным вычетам относятся: аренда помещения или пропорциональные расходы на рабочее место (включая долю домашнего офиса), компьютерное оборудование и рабочие инструменты, прямые сырьё или производственные затраты, гонорары субподрядчикам с их CFDI, топливо и обслуживание автомобилей, используемых в деятельности (с carta porte при необходимости), взносы IMSS как работодателя при наличии сотрудников, и амортизация основных средств — оборудования, техники, транспорта. Что НЕЛЬЗЯ вычитать: личные расходы не связанные с деятельностью, наличные платежи свыше 2 000 MXN без перевода, счета от поставщиков в чёрном списке SAT (ст. 69-B CFF), счета где RFC не совпадает с реквизитами налогоплательщика, и покупки активов которые амортизируются, а не списываются как прямые расходы. Разница между организованными CFDI и их отсутствием может составлять от 15% до 30% годового ISR при средних расходах.

Выбор между PFAE и RESICO зависит прежде всего от соотношения расходов и доходов. При RESICO ISR рассчитывается применением фиксированной ставки к полученной выручке (от 1% до 2,5% при доходах до 3 500 000 MXN), независимо от реальных расходов. При PFAE ISR рассчитывается от реальной прибыли (доходы минус авторизованные вычеты). PFAE выгоден когда расходы превышают примерно 40-50% доходов — потому что реальные вычеты дают ISR ниже, чем фиксированная ставка RESICO на валовую выручку. Пример: консультант с доходом 2 400 000 MXN и вычитаемыми расходами 1 200 000 MXN имеет налогооблагаемую прибыль 1 200 000 MXN. ISR с 1 200 000 MXN по прогрессивной шкале будет заметно ниже, чем 2,5% от 2 400 000 MXN по RESICO (60 000 MXN). RESICO выгоднее когда расходы низкие (чисто интеллектуальные услуги с минимальными затратами), годовая выручка не превышает 1 000 000 MXN, или когда ценится простота и автоматический расчёт без полноценного бухучёта. Это решение нужно пересматривать ежегодно — оно не бессрочное и может быть изменено в начале каждого налогового года подачей соответствующего уведомления в SAT.

SAT может официально обновить налоговый режим налогоплательщика когда обнаруживает превышение допустимого лимита (ст. 27 CFF). При RESICO: если доходы превышают 3 500 000 MXN за один налоговый год, SAT уведомляет и переводит на PFAE для следующего года — как правило с января. Проблема в том, что многие налогоплательщики не проверяют buzón tributario или не замечают изменения пока не попытаются выставить счёт по старой конфигурации или пока бухгалтер не изучит ситуацию. Последствия продолжения работы как будто в RESICO при уже переведённом на PFAE: неверно рассчитанные авансовые платежи с образованием задолженности и пеней (1,47% в месяц) и нарушение за непредставление деклараций в правильном формате; пропуск ежемесячной отчётности по НДС если в RESICO налогоплательщик был освобождён от его декларирования; потеря вычетов за первые месяцы из-за некорректной регистрации CFDI с января. Профилактический шаг — проверять регистрацию RFC на портале SAT (cédula de identificación fiscal) в декабре каждого года для подтверждения действующего режима на следующий год, особенно когда доходы приближаются к 3 500 000 MXN.