PFAE 2026: guía completa del régimen de Persona Física con Actividad Empresarial en México

El régimen de Persona Física con Actividad Empresarial y Profesional (PFAE) está regulado en los Arts. 100 al 110 de la LISR y aplica a personas físicas que realizan actividades comerciales, industriales, de autotransporte, de agricultura o ganadería, así como actividades profesionales (honorarios) de forma independiente. No tiene límite de ingresos: a diferencia del RESICO que tiene un tope de $3,500,000 pesos anuales, el PFAE está disponible para cualquier nivel de ingresos. Están obligados a tributar en PFAE quienes superan el límite del RESICO, quienes son socios activos de sociedades civiles, quienes tienen más de un cliente para sus servicios profesionales y reciben pagos sin retención, y quienes el SAT migra automáticamente al exceder los topes de otros regímenes. La principal ventaja del PFAE frente al RESICO es la posibilidad de deducir gastos reales documentados con CFDI — lo que puede resultar en un ISR significativamente menor cuando los gastos representan más del 40-50% de los ingresos.

El pago provisional de ISR en PFAE se calcula con el coeficiente de utilidad del ejercicio inmediato anterior, según el Art. 106 LISR. El proceso tiene cuatro pasos. Primero, determinar el coeficiente de utilidad: se divide la utilidad fiscal del año anterior entre los ingresos netos de ese mismo año. Si en 2025 tuviste ingresos de $1,200,000 y utilidad fiscal de $360,000, el coeficiente es 0.30. Segundo, aplicar ese coeficiente a los ingresos acumulados del período actual: si en enero-marzo 2026 tuviste ingresos de $350,000, la utilidad estimada es $350,000 × 0.30 = $105,000. Tercero, aplicar la tarifa del Art. 96 LISR a esa utilidad estimada acumulada para determinar el ISR del período. Cuarto, restar los pagos provisionales de meses anteriores del año. El resultado es el ISR a pagar en ese mes. Si es el primer año de actividad y no hay coeficiente, se puede deducir directamente los gastos documentados del período en lugar del coeficiente histórico. El pago provisional se presenta a más tardar el día 17 del mes siguiente al período.

En el régimen PFAE pueden deducirse los gastos estrictamente indispensables para la actividad, siempre que estén documentados con CFDI y pagados mediante transferencia o cheque nominativo cuando superen $2,000 pesos (Art. 105 LISR). Las deducciones autorizadas incluyen: renta del local o espacio de trabajo (proporcional si es oficina en casa), equipos de cómputo y herramientas de trabajo, materias primas o insumos directos del negocio, honorarios pagados a colaboradores o subcontratistas con CFDI, gasolina y mantenimiento de vehículos usados en la actividad (con carta porte en su caso), cuotas al IMSS como patrón si tienes empleados, y depreciación de activos fijos (equipo, maquinaria, vehículos). Lo que NO puede deducirse en PFAE: gastos personales sin relación con la actividad, pagos en efectivo mayores a $2,000 sin transferencia, facturas de proveedores que estén en la lista negra del SAT (69-B del CFF), gastos cuyo CFDI no tenga el RFC correcto del contribuyente, y compras de activos que se deducen vía depreciación, no como gasto directo. La diferencia entre tener los CFDIs organizados y no tenerlos puede representar entre el 15% y el 30% del ISR anual en contribuyentes con gastos medios.

La elección entre PFAE y RESICO depende principalmente de la proporción de gastos sobre ingresos. En RESICO, el ISR se calcula aplicando una tasa fija sobre los ingresos cobrados (entre 1% y 2.5% para ingresos hasta $3,500,000), sin importar los gastos reales. En PFAE, el ISR se calcula sobre la utilidad real (ingresos menos deducciones autorizadas). El PFAE conviene cuando los gastos superan aproximadamente el 40-50% de los ingresos, porque la deducción real genera un ISR inferior a la tasa fija de RESICO. Ejemplo: un consultor con $2,400,000 de ingresos y $1,200,000 de gastos deducibles tiene utilidad de $1,200,000. El ISR sobre $1,200,000 en la tarifa progresiva será sensiblemente menor que el 2.5% aplicado sobre los $2,400,000 de ingresos que pagaría en RESICO ($60,000). En RESICO conviene cuando los gastos son bajos (servicios intelectuales puros con pocos costos), la facturación es menor a $1,000,000 al año, o cuando se valora la simplicidad y el cálculo automático sin necesidad de contabilidad compleja. La decisión debe revisarse anualmente con base en la proyección de ingresos y gastos reales — no es irreversible, puede cambiarse al inicio de cada ejercicio presentando el aviso correspondiente ante el SAT.

El SAT puede actualizar de oficio el régimen fiscal de un contribuyente cuando detecta que sus ingresos superaron el tope permitido (Art. 27 CFF). En el caso del RESICO, si los ingresos exceden $3,500,000 en un ejercicio, el SAT notifica al contribuyente y lo migra a PFAE para el ejercicio siguiente, normalmente en enero. El problema es que muchos contribuyentes no revisan su buzón tributario o no detectan el cambio hasta que intentan emitir una factura con la configuración anterior o hasta que un contador revisa la situación. Las consecuencias de seguir operando como si fuera RESICO cuando ya se está en PFAE incluyen: pagos provisionales mal calculados y diferencias a cargo con recargos (1.47% mensual) e infracción por no presentar declaraciones en el formato correcto, omisión de IVA mensual si en RESICO se estaba exento de declarar IVA por no ser actividad empresarial pura, y pérdida de deducciones de los primeros meses porque los CFDIs no se registraron correctamente desde enero. La acción preventiva es revisar el RFC en el SAT (cédula de identificación fiscal) en diciembre de cada año para confirmar el régimen activo para el ejercicio siguiente, especialmente si los ingresos se acercan al límite de $3,500,000.