Экспорт услуг из Мексики: НДС 0% и как выставлять счета иностранным клиентам

Два режима, которые постоянно путают: ставка 0% и «не объект НДС»

Статья 1 закона об НДС (LIVA) устанавливает, что налог взимается с действий или операций, совершённых на территории Мексики: реализация товаров, оказание услуг, временное пользование имуществом и импорт. Если услуга оказывается и потребляется полностью за пределами Мексики, она может вообще не подпадать ни под одну из этих категорий — в этом случае операция просто не является объектом LIVA. НДС не начисляется, но формально это и не «ставка 0%».

Статья 29 LIVA — это другое: она применяется к услугам, которые действительно оказывает резидент Мексики, но результат которых используется за рубежом. Для закрытого перечня видов деятельности закон предписывает ставку 0%. Операция остаётся объектом налога — просто по нулевой ставке.

Разница кажется тонкой, но имеет вполне конкретный экономический эффект: согласно статье 5 LIVA, НДС, который вы платите по собственным расходам (аренда офиса, программное обеспечение, счета субподрядчиков, оплаченные услуги), принимается к зачёту, когда ваши доходы относятся к облагаемой деятельности — включая деятельность по ставке 0%. Если же ваши доходы считаются «не объектом», такой зачёт становится намного сложнее обосновать или вовсе теряется пропорционально. Поэтому большинству компаний, выставляющих счета за рубеж, выгодно активно подводить операцию под статью 29 — а не избегать этого.

Какая деятельность признаётся экспортом услуг (статья 29, часть IV)

Часть IV статьи 29 перечисляет услуги резидентов Мексики, результат которых используется за рубежом и облагается по ставке 0%:

Обратите внимание, чего нет в этом перечне: общий «консалтинг», общие «профессиональные услуги», «разработка ПО» как широкая категория, обычный графический дизайн, обычный копирайтинг. Это не означает, что такие услуги никогда не могут облагаться по ставке 0% — это означает, что их нужно точно подвести под один из пунктов перечня (например, разработку ПО — под контракт технической помощи, а копирайтинг — как часть рекламной услуги), и это должно быть закреплено в договоре, а не придумываться в момент выставления счёта.

Требование, которое почти никто не документирует: использование за рубежом

Наличие клиента с адресом за пределами Мексики — необходимое, но недостаточное условие. SAT может проверить, действительно ли результат услуги используется за рубежом. На это указывают:

• Договор прямо указывает, где будет использован результат услуги (офисы, операции или рынок иностранного клиента).
• У клиента нет постоянного представительства, филиала или офиса в Мексике, которые получают или используют услугу.
• Платежи поступают со счёта клиента за рубежом — это стоит сверить с нашим руководством о получении международных платежей в Мексике.
• Деловая переписка (письма, заказы на работу, результаты) подтверждает, для чего предназначена услуга.

Если у иностранного клиента есть филиал или представительство в Мексике, и услуга фактически используется там — даже если счёт оплачивает иностранная материнская компания — операция перестаёт квалифицироваться как экспорт по ставке 0%, потому что использование произошло на территории страны.

Как выставлять счёт за экспорт услуг по CFDI 4.0

У оформления счёта за экспорт услуг есть особенности, которые часто упускают:

• RFC получателя: если у иностранного клиента нет мексиканского RFC, используется общий RFC XEXX010101000 вместе с реальным наименованием клиента.
• Атрибут «Exportación»: в CFDI 4.0 должен быть указан как 02 — Definitiva, если операция является экспортом по статье 29 LIVA.
• Страна получателя: указывается по трёхбуквенному коду из справочника SAT (например, USA, ESP, DEU).
• Ставка НДС: указывается TipoFactor = Tasa со значением 0.000000 — нельзя оставлять статус «Освобождено», так как у освобождения и нулевой ставки разные последствия для зачёта НДС.
• Валюта и курс: если счёт выставлен в долларах, евро или другой валюте, нужно указать валюту и курс на дату, опубликованный Banco de México — для учёта и месячной декларации.

Дополнение по внешнеторговым операциям (complemento de comercio exterior) обязательно для экспорта товаров, проходящих через таможню, но не для услуг. Путаница между этими двумя режимами — частая ошибка, которая без необходимости задерживает выставление счёта.

Цифры: почему ставка 0% важнее, чем кажется

Рассмотрим веб-студию в Гвадалахаре, зарегистрированную как физическое лицо с предпринимательской деятельностью, которая выставляет счета только двум клиентам — в Испании и Германии — по договорам технической помощи на разработку интерфейсов.

Эта ежемесячная отрицательная разница в 9 920 MXN — сальдо НДС в пользу студии, которое можно запрашивать к возврату каждый месяц — по той же логике, что описана в нашем руководстве о сальдо в пользу налогоплательщика SAT. За год это около 119 000 MXN возвращённого НДС, который студия уже уплатила своим поставщикам.

Если бы та же студия учитывала свои доходы как «не объект НДС» вместо экспорта по ставке 0% — частая ошибка, когда бухгалтер не различает эти два режима — обосновать зачёт этих 9 920 MXN в месяц при проверке было бы намного сложнее, потому что облагаемая деятельность, дающая право на зачёт (ст. 5-I LIVA), не была бы корректно заявлена.

Реальный случай: когда «экспорт услуг» был плохо обоснован

В рамках одного из наших аудитов для дизайн-студии в Гвадалахаре мы обнаружили, что два года подряд они выставляли счета по ставке 0% клиентам в Испании и Германии, опираясь на общую формулировку «экспорт услуг», но ни один договор не указывал, где используется услуга, и не подводил деятельность под конкретный пункт статьи 29-IV. Если бы SAT проверил эти счета, аргумент об экспорте было бы трудно отстоять, опираясь лишь на то, что у клиента иностранный адрес.

Исправление не требовало менять порядок выставления счетов — потребовалось обновить договоры: формулировка предмета услуг была изменена на «техническая помощь по разработке и сопровождению интерфейсов программного обеспечения», с прямым указанием, что результаты работы интегрируются в продукты, эксплуатируемые и продаваемые за пределами Мексики. На этом договорном основании ставка 0%, применённая за предыдущие два года, получила обоснование — а все последующие счета изначально оформлялись в том же формате.

RESICO и экспорт услуг: что меняется, а что нет

Если вы выставляете счета в рамках упрощённого режима доверия (RESICO), правила НДС из-за RESICO не меняются — статья 29 LIVA применяется так же, как и для любого другого физлица с предпринимательской деятельностью. Меняется ISR (подоходный налог): в RESICO расходы не вычитаются для расчёта ISR, но зачёт НДС по этим же расходам подчиняется общим правилам LIVA — это отдельный налог, не связанный с ISR. Это постоянный источник путаницы: «не вычитается для ISR» не означает «не принимается к зачёту по НДС».

Самые частые ошибки при выставлении счетов на экспорт услуг

Указание счёта как «Освобождён» вместо «Ставка 0%» — это два разных поля в CFDI с противоположными последствиями для зачёта НДС. Применение ставки 0% к деятельности, которая не входит и не может быть обоснованно подведена под статью 29-IV, без договорного подтверждения. Отсутствие доказательств места использования услуги — писем, договоров, заказов на работу — это первое, что запрашивают при проверке. И обратная ошибка: отказ от начисления 16% НДС по операциям, которые, хотя клиент и находится за рубежом, фактически используются в Мексике, потому что реальный получатель услуги работает локально.